Novetat legislativa: La nova Llei general tributària (I)

Albert Conesa i Bausí
Advocat


El passat dia 1 de juliol va entrar en vigor la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària (BOE de 18 de desembre; la versió en català la podeu trobar al suplement del dia 1 de gener de 2004 a http://www.boe.es/g/es/boe_catalan/dias/2004-01-01/seccion1.php), després de la vacatio legis establerta a la seva disposició final onzena, substituint definitivament l'antiga i preconstitucional legislació tributària que datava de l'any 1963, per tal de regular les relacions entre l'Administració Tributària i els contribuents.

L'exposició de motius de la nova Llei ja ens indica que es tracta d'una nova regulació legal que ha de ser "eix central de l'ordenament tributari", que recull i actualitza tant les normes contingudes a la Llei 230/1963, de 28 de desembre, amb les importants revisions que se'n va efectuar els anys 1985 i 1995, per la Llei 10/1985, de 26 d'abril, i la Llei 25/1995, de 20 de juliol, com les contingudes a la Llei 1/1998, de 26 de febrer, de drets i garanties dels contribuents. A més, la reforma suposa una important aproximació a les normes generals del dret administratiu, amb el consegüent increment de la seguretat jurídica dels procediments tributaris.

D'acord amb aquesta motivació del legislador, els principals objectius que pretén aconseguir la llei són:

1) reforçar les garanties dels contribuents i la seguretat jurídica;
2) impulsar la unificació de criteris en l'actuació administrativa;
3) possibilitar la utilització de les noves tecnologies;
4) modernitzar els procediments tributaris;
5) establir mecanismes que reforcin la lluita contra el frau, el control tributari i el cobrament dels deutes tributaris;
6) disminuir els nivells actuals de litigiositat en matèria tributària.

Pel que fa a l'estructura de la Llei 58/2003, està integrada per 249 articles, ordenats en cinc títols, a més de setze disposicions addicionals, cinc disposicions transitóries, una disposició derogatória i onze disposicions finals.

Els cinc títols de la Llei regulen les disposicions generals de l'ordenament tributari (en dos capítols: 1. principis generals i 2. normes tributàries -fonts normatives, aplicació i interpretació, qualificació i integració-); els tributs (en quatre capítols: 1. disposicions generals, 2. obligats tributaris, 3. elements de quantificació de l'obligació tributària i 4. deute tributari); l'aplicació dels tributs (en cinc capítols: 1. principis generals, 2. normes comunes sobre actuacions i procediments tributaris, 3. actuacions i procediment de gestió tributària, 4. actuacions i procediment d'inspecció, i 5. actuacions i procediment de recaptació); la potestat sancionadora (en quatre capítols: 1. principis de la potestat sancionadora en matèria tributària, 2. disposicions generals sobre infraccions i sancions tributàries, 3. classificació de les infraccions i sancions tributàries, i 4. procediment sancionador en matèria tributària ); i revisió en via administrativa (en quatre capítols: 1. normes comunes, 2. procediments especials de revisió, 3. recurs de reposició, i 4. reclamacions económiques administratives).

En relació a les principals regulacions de la nova Llei, que té com a pretensió declarada sistematitzar el dret tributari general, cal fer especial esment a què la Llei no és essencialment innovadora en aquest sentit, ja que recull i incorpora preceptes continguts en altres normes, com ara les de la Llei de drets i garanties dels contribuents i de la Llei de bases sobre procediment económic administratiu.

Tanmateix, entre les principals NOVETATS que des del PUNT DE VISTA MéS PRàCTIC estableix la nova Llei, en podem destacar, ara breument, les següents:

1r.- en relació amb les disposicions generals de l'ordenament tributari:

• MAJOR SEGURETAT JurídicA:

>des d'ara, totes les lleis i reglaments que continguin normes tributàries hauran de fer-ne esment exprés en el seu títol i en els articles corresponents i incloure una llista de les derogacions (art. 9).

>incorpora una definició completa de determinats conceptes:
tribut (art. 2); fet imposable (art. 20); domicili fiscal (art. 48);
autoliquidació (120); meritació (art. 21.1); exempció (art. 22).

2n.- en relació amb els tributs i la seva aplicació:

• MAJOR SEGURETAT JurídicA:

  > s'atorga caràcter vinculant a totes les respostes de les consultes escrites. Els órgans d'hisenda queden vinculats (art. 89).

  > vegeu també l'article 12.3 en relació amb la vinculació de les disposicions interpretatives dictades pel Ministeri d'Hisenda.

• POTENCIA L'úS DE LES NOVES TECNOLOGIES:

  > articles 96 (previsió general); 86.4 (accés per internet a publicacions);
  87.3 (informació fiscal); 95.2 (relacions interadministratives);
  100.2 (resolucions) i 112.1 (notificacions).

• MECANISMES PER AL REFORçAMENT DEL CONTROL TRIBUTARI I PER REDUIR LA LITIGIOSITAT:

  > crea les "actes amb acord" per als supósits de dubte raonable, ja sigui interpretativa o de prova (art. 155).
  
  > potencia l'ús de les "actes de conformitat" (art. 156).

  > noves mesures cautelars per assegurar el cobrament del deute (art. 81).

  > nou sistema de recàrrecs per al període executiu, que els rebaixa al 5%, 10% i 20% (art. 28).

• AMPLIACIó DE TERMINIS DE PAGAMENT:

  > els terminis per pagar deutes notificats per Hisenda s'amplien 15 dies (art. 62).

3r.- en relació amb la potestat sancionadora:

• NOU RèGIM SANCIONADOR:
  

  > introdueix noves infraccions tributàries.

  > modifica la qualificació de les infraccions tributàries ja existents.

  > modifica la quantia de les sancions tributàries.

• REDUCCIó DE LA LITIGIOSITAT:

  >reducció del 50% de la sanció en cas d'acta amb acord (art. 188)

  >reducció del 25% de la sanció en cas de pagament voluntari anticipat (art. 188.3)

  >l'acta amb acord, una vegada signada, només podrà ser impugnada per causes excepcionals (art. 155.6).

• EXTENSIó DE LA RESPONSABILITAT:

  > nous supósits de responsabilitat solidària: en cas de canvi de titularitat o traspàs de negoci (art. 42.1.c)).

  > nous supósits de responsabilitat subsidiària: en cas de contractació o subcontractació d'obres (art. 43.1.f)).

4t.- en relació amb la revisió en via administrativa:

• MAJOR SEGURETAT JurídicA:

  >s'atorga caràcter vinculant a la doctrina reiterada del Tribunal Económic Administratiu Central (art. 239.7).

• AMPLIACIó DE TERMINIS PER RECóRRER:

>els terminis per a interposar i resoldre el recurs de reposició s'amplien
a un mes (art. 223).

>el termini per a interposar reclamació económica administrativa s'amplia a un mes (art. 235).

• NOU PROCEDIMENT ABREUJAT:

  >regula un procediment abreujat davant d'órgans unipersonals amb un termini màxim de resolució de sis mesos (arts. 245 i següents).

• NOUS RECURSOS ECONóMICS ADMINISTRATIUS:

  >A més del recurs d'alçada ordinari (art. 241), es crea un recurs d'alçada extraordinari per a la unificació de criteri (art. 242) i un recurs extraordinari per a la unificació de doctrina (art. 243).

  >crea un recurs d'anul·lació per a supósits específics (art. 239.6).

En el proper número de la revista analitzarem més detingudament la regulació que la Llei efectua dels tributs i la seva aplicació, la potestat sancionadora i la revisió en via administrativa.